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財務會計論文

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審計機構在上市公司財務造假中的控制措施

時間:2020-02-10 來源:商業會計 作者:李愛華,寧馨 本文字數:5254字
財務造假論文經典范文10篇之第十篇:審計機構在上市公司財務造假中的控制措施
 
  摘要:近幾年國內監管機構先后查處了多起A股上市公司財務造假案例,同時也對多家負責涉案上市公司審計工作的會計師事務所進行了相應的處罰。作為履行審計職能的會計師事務所為何頻頻出現沒能盡職的事件呢?文章結合近幾年被市場廣泛關注的幾起上市公司財務造假案例,分析了會計師事務所在這些案例中的失職行為。究其原因,一方面審計機構受行業競爭影響,存在工作量大導致審計質量無法保證的情況,另一方面也存在主觀意識上沒能做到勤勉盡責,導致在審計工作中出現很多不符合審計程序的行為。文章建議監管機構要考慮從上市公司財務審計的規則制度做出改變,以徹底化解審計機構在上市公司財務造假中可能存在的利益沖突問題。
 
  關鍵詞:上市公司; 審計; 財務造假;
 
  一、研究背景
 
  隨著國內金融監管政策的日趨嚴格,監管機構狠抓落實推進A股上市公司財務造假審查,越來越多的A股上市公司造假案例被曝光。涉事會計師事務所輕則被監管行政處罰,重則相關人員被追究刑事責任,上市公司被強制退市。這些案例不僅給整個證券市場造成嚴重的不良影響,同時也使投資者蒙受巨大損失。財務造假涉及虛構合同、票據造假、費用舞弊、虛增收入等多方面問題,目前被曝光的幾乎所有財務造假問題都是在上市公司出現財務困境或引起資本市場異常波動而被監管機構關注而查處,很少有審計機構主動發現。這些財務造假既有首次公開發行(以下簡稱“IPO發行”)審計中未被審計機構發現的問題,也有年度審計中未被發現的案例。一系列審計事件不由引起我們的反思,為何肩負財務審查重任的獨立審計機構沒能切實履行好其勤勉盡責的審計責任呢?
 
  按照國內IPO發行有關政策的要求,上市公司在IPO發行上市時需要聘請有資質的會計師事務所作為審計機構對其最近三年及最近一期的財務報表進行審計,同時上市后每年的年度報告等均需要有資質的會計師事務所出具審計意見,以保證其真實合規有效地進行財務信息披露,以供包括投資者、監管機構等在內的群體了解上市公司的真實財務情況。因此,具有證券資格的會計師事務所作為審計機構在上市公司財務信息披露中扮演的角色尤為重要,有必要對一系列財務造假事件和審計機構的審計行為進行研究。
財務造假
 
  二、審計機構在上市公司財務造假案例中的責任分析
 
  本文將結合幾個已經終結審理的案例來分析會計師事務所作為審計機構在上市公司財務造假中都出現了哪些不當舉措以及對此應該承擔的責任,借此為會計師事務所在以后的審計工作中如何避免上市公司財務造假提供參考。
 
  (一)上海大智慧股份有限公司——涉事審計機構為立信會計師事務所(特殊普通合伙)
 
  2016年7月20日中國證監會發布了《中國證監會行政處罰決定書(立信會計師事務所、姜維杰、葛勤)》。處罰書中列明立信會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱“立信所”)在審計過程中存在以下違法事實:(1)未對銷售與收款業務中已關注到的異常事項執行必要的審計程序;(2)未對臨近資產負債表日非標準價格銷售情況執行有效的審計程序;(3)未對抽樣獲取的異常電子銀行回單實施進一步審計程序;(4)對于上海大智慧股份有限公司(以下簡稱“大智慧”)2014年跨期計發2013年年終獎的情況,立信所未根據重要性按照權責發生制的原則予以調整;(5)未對大智慧全資子公司股權收購購買日的確定執行充分適當的審計程序。因此,證監會責令立信所改正違法行為,沒收業務收入70萬元,并處以210萬元罰款,并給予直接負責的主管人員姜維杰、葛勤警告,并分別處以10萬元罰款。立信所對此提出了行政復議,但復議結果維持原行政處罰決定。隨后,有股民依據該行政處罰書向上海市第一人民中級法院提起訴訟,申請由大智慧、立信所賠償投資差額損失、傭金、印花稅和利息損失等。在2018年10月8日上海市高級人民法院發布的終審判決中,法院判處大智慧應賠償原告1名自然人投資差額及傭金損失73 421.22元,并支付上述款項利息,立信所對大智慧所負的義務承擔連帶清償責任。
 
  在該案中我們可以看到,立信所作為大智慧的審計機構,由于未能勤勉盡責,在一些問題上缺少了必要的審計程序導致被證監會處罰,并在股民起訴大智慧的民事案件中被判承擔連帶責任。從行政復議中我們發現證監會判決的主要依據中有兩條內容需特別關注:(1)部分審計程序無法提供證據;(2)審計底稿中也未記錄相應的審計程序。在二審判決中法院認為,在證券市場中,會計師事務所出具的審計報告對于許多投資者的投資行為具有重大的、決定性的影響,會計師事務所在為上市公司出具審計報告時應當更加審慎、勤勉盡責,否則應承擔相應的民事責任。由此可以看出法院的態度更傾向于保護投資者的利益,尤其是在會計師事務所作為審計機構本身未能盡責,該履行的審計程序未履行,該深究的問題選擇輕視,最終導致了更嚴重的問題未被發現,上市公司財務造假坑害了眾多投資者。
 
  (二)登云股份——涉事審計機構為信永中和會計師事務所(特殊普通合伙)
 
  2017年12月6日中國證監會發布了《中國證監會行政處罰決定書(信永中和會計師事務所、郭晉龍、夏斌)》。處罰書中列明信永中和會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱“信永中和”)在審計過程中存在如下違法事實:(1)信永中和為登云股份IPO(三年又一期)及2014年年報提供審計服務過程中違反依法制定的業務規則:(1)信永中和在審計過程中未對三包索賠費用予以充分關注,未充分追查函證回函差異、執行函證替代程序不充分等,導致函證程序失效;(2)未對登云股份與江蘇申源特鋼有限公司資金往來的性質持續保持應有的職業審慎,從而未能發現登云股份少確認貼現費用的情形;(3)未對登云股份2013年6月的銷售收入進行充分核查;(4)在相關公司存在異常關聯線索的情況下,未保持應有的職業審慎,未進行充分核查或者追加必要的審計程序。(2)信永中和未勤勉盡責,對登云股份2013年年報出具的審計報告存在虛假記載。以上審計報告簽字注冊會計師為郭晉龍和夏斌。因此,證監會責令信永中和改正,沒收業務收入32萬元,沒收違法所得188萬元,并處以220萬元罰款,并對郭晉龍、夏斌給予警告,并分別處以5萬元罰款。信永中和對此提出了申辯,但均被證監會駁回不予采納。
 
  通過證監會在聽證會中對信永中和申辯進行的反饋中我們可以看出信永中和主要從以下幾方面為自己申辯:(1)已經遵循重要性原則,并不能百分百發現全部問題;(2)已經按照審計準則要求執行了審計程序,即勤勉盡責了;(3)審計工作存在固有限制。
 
  證監會在回復中首先強調了審計機構對資本市場投資者的重要性,以及審計機構應盡的勤勉盡責的責任。其次在具體問題中,證監會認為信永中和未充分追查函證回函差異、執行函證替代程序不充分等行為即是違反審計準則,同時強調并非苛求信永中和在審計過程中發現登云股份財務報表的全部問題,而是要求其在審計過程中遵守相關業務規則,審計程序到位,勤勉盡責,出具的文件不存在虛假記載?梢钥闯,監管機構的所有處罰均是有據可依,審計機構即使想借助審計準則替自身辯護,但是因自身執業的不規范、不完整最終無法逃避處罰。
 
  (三)華澤鈷鎳——涉事審計機構為瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)
 
  2018年12月29日中國證監會發布了《中國證監會行政處罰決定書(瑞華會計師事務所、王曉江、劉少鋒、張富平)》。處罰書中列明瑞華會計師事務所(特殊普通合伙)(以下簡稱“瑞華所”)在審計過程中存在如下違法事實:(1)未能實施有效程序對公司舞弊風險進行識別,未直接與公司治理層溝通關于治理層了解公司是否存在舞弊及治理層如何監督管理層對舞弊風險的識別和應對過程等;(2)未對應收票據余額在審計基準日前后激增又劇減的重大異常情況保持必要的職業懷疑,未能及時識別財務報告的重大錯報風險;(3)未對詢證函回函的異常情況保持應有的關注;(4)瑞華所實施的審計程序不足以獲取充分適當的審計證據。因此證監會沒收瑞華所業務收入130萬元,并處以390萬元的罰款,同時對王曉江、劉少鋒、張富平給予警告,并分別處以10萬元的罰款。瑞華所對此提出了申辯,但均被證監會駁回不予采納。
 
  通過證監會在聽證會中對信永中和申辯進行的反饋中我們可以看出瑞華所申辯的理由如下:(1)上市公司故意舞弊并非其不盡責。(2)審計程序達標。而證監會在回復中明確:瑞華所出具的報告存在虛假,即需要擔責;以及未對異,F象保持職業懷疑,未進行進一步查驗,存在審計程序不符合要求的問題。審計機構的職責本身就包括核查上市公司財務報告中的內容是否真實,顯然瑞華所的第一條申辯理由不可能被監管機構所接受。會計師事務所在審計過程中主要存在以下問題:(1)部分審計程序無法提供證據;(2)審計底稿中未記錄相應的審計程序;(3)審計程序不符合要求;(4)審計報告內容存在虛假記錄。同時,監管機構和法院也都是從保護投資者和維護市場秩序出發,更傾向于認定審計機構不當作為的責任。
 
  通過研究發現每個案例審計機構在收到處罰后都進行了申訴,難道是審計機構真的被冤枉?其實不然,雖說當監管機構專門進行問責檢查時往往總能找到問題,但是在這些案例中我們也能發現審計機構確確實實存在一些失職行為,如審計機構常認為細小事情無需花費過多精力,但恰恰相反,審計機構需要秉持職業懷疑的態度,不放過任何一個可能的紕漏,做到勤勉盡責,即使被審計單位最終陷入被調查之中,審計機構也會因為自己的勤勉盡責而免于受罰或減輕受罰。正如證監會和法院在聽證會復議和復審中均強調的,審計機構所出具的審計報告對于資本市場投資者具有重要的意義,甚至可以說是投資者做出投資決策最為依賴的資料之一,可見審計機構的重要地位,也因此使得他們必須承擔起更大的責任。
 
  根據對會計師事務所的訪談和調查結果來看,國內會計師事務所普遍存在“人手不夠,實習生來湊”的現象。一個項目組兩個正式員工帶著兩個實習生就能審計一家大型企業,往往這類企業下屬涉及到的子公司多達十幾家甚至更多。實習生入職后沒有任何培訓直接上崗,正式員工也無暇顧及實習生,僅簡單交代任務讓他們自己去做,這種環境下審計工作質量不能保證。究其原因主要是審計行業這些年的競爭日趨激烈。眾多的會計師事務所為了爭奪業務,不斷壓低價格,迎合客戶,進而導致必須壓縮成本,控制人員開支,招聘廉價實習生就成了常用的手段。人員數量受限,同時參與審計的人員質量也在下降,但是承接的工作量不減反增,會計師事務所人均工作量提高的同時難免會出現審計程序上偷懶,審計底稿不扎實、審計報告不夠全面等問題。更深層次的問題,我們認為是審計行業付費方式問題,買方市場和供需關系導致會計師事務所在審計過程中話語權不足,甚至協助企業共同舞弊。
 
  三、結論與建議
 
  通過以上案例分析發現,會計師事務所在日常審計中往往由于工作量大人手不足,通過招聘實習生等方式彌補,進而導致審計質量無法保證。同時也存在部分審計人員自身業務能力有限,或是抱有僥幸心理,對其應做的工作選擇性的跳過,未能遵守審計程序,導致部分問題未能被發現。加上客戶付費方式的原因,部分會計師事務所本著不得罪客戶的原因常常會選擇性忽略,甚至包庇客戶,存在主觀上替客戶掩蓋其財務問題的行為,并由此導致涉案的會計師事務所被監管機構和法院判處賠償投資者等處罰。不管是從已經發生的案例看,還是從執業規范及相關行業準則來看,會計師事務所作為審計機構,本就該對其出具的審計報告負責到底,一旦被審計企業存在財務造假問題而未被審計發現,會計師事務所就必然要承擔相應的責任,接受監管機構的問責。特別是在監管部門對上市公司財務造假容忍度越來越低、監管越來越嚴的環境下,審計機構要客觀中立、勤勉盡責、樹立聲譽等原則,不斷提高執業水平,在加強業務能力的同時,當好上市公司財務報告質量“把關者”的角色,這樣不僅僅是為了A股資本市場更加公正透明規范,同時也是保護自身利益所需。對此,筆者提出以下幾點建議:
 
  首先,會計師事務所作為審計機構需要真正的勤勉盡責。為此,會計師事務所從自身出發,需要做到:(1)嚴格遵守審計程序,按照審計程序合規做好每一項工作。(2)重視每一個異,F象,切勿抱有僥幸心理,往往不起眼的問題很可能就是大問題的導火索。(3)重視函證的過程和內容,特別是需要采取補充措施的,不要流于形式化。(4)做好審計程序證據留存工作,證據留存也是日后保護審計機構自身權益的重要依據。(5)切莫提供虛假審計報告,不要為了眼前利益做出違背職業道德、有損公司聲譽和傷害投資者利益的行為。
 
  其次,加大違規問責力度,增加會計師事務所違規成本。雖然事后處罰不是本意,但是作為一種彌補的手段,為以后此類事件做好警醒也是一種必要的考量?紤]到可能面臨的嚴厲處罰,會計師事務所為了行業聲譽和自身利益,不敢輕易違規。特別是具體到簽字注冊會計師,追究到個人,一次犯錯將直接影響其職業生涯。
 
  最后,作為監管層,也要考慮到目前由上市公司付費聘請審計機構本身存在的利益沖突問題。建議由監管部門或行業組織統一聘請審計機構,上市公司每年向監管機構或行業協會繳納一定的審計費用,審計機構對監管部門或行業組織負責,這樣可以阻絕審計機構對客戶的利益沖突問題。
 
  參考文獻
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  [3]詹紅雁.上市公司財務造假常用的手段、識別及防范建議[J].商業會計,2018,(08).
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    李愛華,寧馨.審計機構在上市公司財務造假中的責任研究[J].商業會計,2019(16):85-87.
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